籌建期業(yè)務(wù)招待費(fèi)的所得稅處理速達(dá)軟件案例：
A公司于2012年1月開始籌建，至2013年1月正式經(jīng)營(yíng)，籌建期共發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)180萬(wàn)元。企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)，A公司籌建期間發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)應(yīng)當(dāng)如何進(jìn)行納稅申報(bào)？....
對(duì)于該項(xiàng)業(yè)務(wù)的所得稅處理，應(yīng)當(dāng)分三步來(lái)進(jìn)行。
首先要掌握該項(xiàng)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理方法。企業(yè)發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出時(shí)，應(yīng)當(dāng)將業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出歸集在長(zhǎng)期待攤費(fèi)用賬戶。
借：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用/開辦費(fèi)180萬(wàn)元
貸：銀行存款180萬(wàn)元
在正式生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的當(dāng)月，將開辦費(fèi)一次性記入當(dāng)期損益。
借：管理費(fèi)用/開辦費(fèi)180萬(wàn)元，
貸：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用/開辦費(fèi)180萬(wàn)元。
其次，應(yīng)當(dāng)掌握該項(xiàng)業(yè)務(wù)的企業(yè)所得稅處理方法。按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項(xiàng)銜接問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2009〕98號(hào)）、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納所得額若干稅務(wù)處理問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2012第15號(hào)）的規(guī)定，記入開辦費(fèi)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)在稅前扣除，分為以下兩種情形：一是在開始經(jīng)營(yíng)之日的當(dāng)年一次性扣除，二是作為其他長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，分三年扣除。不管采用何種方法，扣除金額均為實(shí)際發(fā)生額的60%。
最后，還要分析該項(xiàng)業(yè)務(wù)的所得稅處理和會(huì)計(jì)處理有無(wú)差異，如果有差異，所得稅申報(bào)時(shí)應(yīng)當(dāng)如何對(duì)差異進(jìn)行納稅調(diào)整。本例中，如果開辦費(fèi)在開始經(jīng)營(yíng)之日的當(dāng)年一次性扣除，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)為180萬(wàn)元，計(jì)入2013年損益的業(yè)務(wù)招待費(fèi)為180萬(wàn)元，可在稅前扣除業(yè)務(wù)招待費(fèi)為108萬(wàn)元（180×60%=108），2013年企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)，應(yīng)當(dāng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額72萬(wàn)元（180-108=72）。
如果開辦費(fèi)作為其他長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，分三年在稅前扣除，則每年的扣除金額為36萬(wàn)元（108/3=36），2013年計(jì)入當(dāng)期損益的業(yè)務(wù)招待費(fèi)為180萬(wàn)元，2013年所得稅匯算清繳時(shí)，應(yīng)當(dāng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額144萬(wàn)元（180-36=144）。2014～2015年，企業(yè)會(huì)計(jì)處理無(wú)計(jì)入當(dāng)期損益的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，但每年在稅前扣除業(yè)務(wù)招待費(fèi)為36萬(wàn)元，2014～2015年所得稅匯算清繳時(shí)，每年應(yīng)當(dāng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額36萬(wàn)元。
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